Общество получило от своего генерального директора заем. С момента заключения договоров займа оно, выступая налоговым агентом, уплачивало НДФЛ с полученных займодавцем процентов по договорам займа. Впоследствии трудовые отношения были прекращены, бывший гендиректор стал применять НПД, соответственно удержание и уплата обществом как налоговым агентом НДФЛ с сумм выплаченных ему процентов по займам прекратились(Определение Верховного Суда РФ от 24 октября 2024 г. № 305-ЭС24-14436).
По результатам камеральной налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что указанные действия были совершены с единственной целью – снижения налоговой нагрузки с 13% (НДФЛ) до 6% (НПД), доначислила налог и штраф, но проиграла в суде. Удовлетворяя заявление общества о признании недействительным решения налогового органа, суды трех инстанций исходили из того, что в качестве объекта налогообложения НПД Закон № 422-ФЗ подразумевает любую передачу (отчуждение) имущества, имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг. С этим не согласился Верховный Суд РФ.
Объект НПД определен в ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ как доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы в виде процентов по займу подлежат отнесению к пассивному доходу — они не связаны с активной деятельностью лица, получающего доход, в том понимании, в каком определение такой деятельности содержится в нормах НК РФ (такая классификация доходов находит отражение и в практике ВС РФ, например, в определении от 07.09.2018 № 309-КГ18-6366 и др.)
Правоотношения, основанные на договорах займа, не имеют признаков оказания услуг либо передачи имущественных прав. Поскольку при передаче денежных средств по договору займа не происходит реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, проценты, полученные займодавцем, не могут быть квалифицированы в качестве дохода от реализации и, следовательно, не являются объектом обложения НПД.
Вывод инспекции, в соответствии с которым общество в проверяемом периоде являлось налоговым агентом и несло бремя обязанности по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с сумм полученного им дохода по договорам займа, признан верным.
Добавим, что мнение о том, что НПД не применяется в отношении доходов, полученных в виде процентов по договорам займа, ранее высказывал Минфин.
